СОДЕРЖАНИЕ
Введение.............................................................................................................. 5
1 Теоретические и методические аспекты учета денежных средств и анализа платежеспособности организации на основе денежных потоков..................... 7
1.1 Экономическое содержание денежных средств, задачи их учета и анализа платежеспособности организации на основе денежных потоков...................... 7
1.2 Нормативно-правовое, методическое и информационное обеспечение учета денежных средств и анализа платежеспособности организации на основе денежных потоков.............................................................................................................. 13
1.3 Международные стандарты финансовой отчетности по теме исследования 18
1.4 Организационно-экономические особенности деятельности ОАО «ГУМ» и их влияние на учетную политику организации.................................................... 26
2 Организация и методика учета денежных средств....................................... 33
2.1 Документальное оформление и учет денежных средств в кассе организации 33
2.2 Документальное оформление и учет денежных средств на расчетных счетах в банке.................................................................................................................. 44
2.3 Документальное оформление и учет денежных средств на прочих счетах в банке............................................................................................................................ 47
2.4 Раскрытие информации о денежных средствах в отчетности организации… 50
2.5 Основные направления совершенствования учета денежных средств..... 56
3 Анализ платежеспособности организации на основе денежных потоков .. 60
3.1 Анализ финансовой структуры бухгалтерского баланса......................... 60
3.2 Оценка платежеспособности организации на основе показателей ликвидности организации....................................................................................................... 68
3.3 Оценка платежеспособности организации на основе изучения денежных потоков…............................................................................................................................ 77
3.4 Диагностика вероятности банкротства организации…............................. 82
3.5 Разработка рекомендаций по использованию в анализе платежеспособности организации современных информационных технологий.............................. 88
Заключение........................................................................................................ 91
Список использованных источников................................................................ 94
Приложение А Устав организации................................................................... 97
Приложение Б Учетная политика................................................................... 100
Приложение В Бухгалтерский баланс 2020 год............................................ 112
Приложение Г Отчет о прибылях и убытках 2020 год................................. 114
Приложение Д Отчет кассира......................................................................... 116
Приложение Е Ведомость по счету 50........................................................... 118
Приложение Ж Выписка по счету 51............................................................. 122
Приложение И Анализ по счету 51................................................................ 126
Приложение К Анализ по счету 55................................................................ 127
Приложение Л Бухгалтерский баланс 2019 год............................................ 128
Приложение М Отчет о прибылях и убытках 2019 год................................ 130
Приложение Н Отчет о движении денежных средств за 2019 год................ 132
Приложение О Отчет о движении денежных средств за 2020 год................ 133
Учёт кассовых операций в белорусских рублях регламентируется Инструкцией о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами от 19 марта 2019 г. № 117. Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе ОАО «ГУМ» предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу, а по кредиту – их выбытие. Все приходные и расходные кассовые документы в ОАО «ГУМ» заполнены ответственными за это лицами.
Контроль за правильным ведением кассовых и банковских операций возложен на главного бухгалтера ОАО «ГУМ». Ответственность за соблюдение требований Инструкции о порядке ведения кассовых операций и расчётов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь возложена на руководителя исследуемой организации, главного бухгалтера и кассира.
Для обеспечения сохранности имущества, законности и целесообразности ведения финансово-хозяйственной деятельности, а также достоверности учётных и отчётных данных в ОАО «ГУМ», на мой взгляд, должна быть налажена система внутрихозяйственного контроля.
Организация системы расчётов, ее бесперебойное функционирование является важнейшим условием, обеспечивающим хозяйственные связи между организациями.
В дипломной работе был изучен порядок открытия, переоформления и закрытия расчётного счета в Республики Беларусь, действующий на данный момент, а также документальное оформление и учет движения денежных средств по расчётному счету.
Для учета остатков и движения денежных средств на расчётном счете используется активный счет 51 «Расчётный счет». По дебету счета записываются поступления денежных средств, по кредиту – списание.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчётному счету. Одновременно она является основанием для бухгалтерских записей.
Отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с наличием и движением денежных средств в иностранных валютах, производится по счетам 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути».
Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах в банках на территории республики и за рубежом предназначен активный счет 52 «Валютные счета». Порядок совершения и оформления операций по валютным счетам регулируется Правилами Национального банка.
Поступление денежных средств в иностранных валютах на валютные счета отражается по дебету счета 52 «Валютные счета» и кредиту счетов 50 «Касса», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и других счетов. Списание денежных средств в иностранных валютах с валютных счетов организации отражается по дебету счетов 50 «Касса», 57 «Денежные средства в пути», 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов и кредиту счета 52 «Валютные счета».
С движения денежных средств начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл. Денежные средства – это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает организации наибольшую степень ликвидности. Движение денежных средств организации представляет собой непрерывный процесс. Денежный поток – это поступления и выплаты денежных средств, возникающие в процессе деятельности организации.
Эффективность управления денежными средствами организации во многом зависит от качества анализа и детализации планирования денежных потоков, также как и платёжеспособность и ликвидность. Поэтому анализ движения денежных средств существенно дополняет методику оценки ликвидности и платёжеспособности и дает возможность более объективно оценить финансовое благополучие организации.
Основным документом для изучения денежных потоков является отчет о движении денежных средств, с помощью которого можно установить: степень финансирования текущей и инвестиционной деятельности за счет собственных источников; зависимость фирмы от внешних источников поступления средств; дивидендную политику в настоящий период и прогноз на будущее; финансовую эластичность, т.е. способность организации создать денежные резервы (чистый приток денежных средств); реальное состояние платёжеспособности за истекший период (квартал) и прогноз на следующий краткосрочный период.
Все денежные потоки организации объединяются в три основные группы: потоки от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Главным источником денежных поступлений организации является ее основная деятельность – производство и реализация продукции для завода, розничная торговля для магазина и т.п. Многие организации одновременно осуществляют несколько видов деятельности, совмещая производство с посредническими операциями или оказанием других услуг. Тем не менее, деятельность такого рода часто обозначается единым термином – производственная или операционная. Денежные потоки от этой деятельности (выручка от реализации, оплата счетов поставщиков, выплата заработной платы) являются наиболее регулярными, так как они обслуживают текущие операции, повторяющиеся из месяца в месяц.
Сравнение потоков денежных средств по текущей деятельности организации свидетельствует о превышении оттока денежных средств над притоком. Это является отрицательным фактором, так как именно текущая деятельность должна обеспечивать достаточность денежных средств для осуществления операций по инвестиционной и финансовой деятельности.
Проведение анализа на основе отчетной информации дает возможность оценить денежные потоки в контексте прошлых событий финансово-хозяйственной деятельности организации.
Анализ динамики активов в ОАО «ГУМ» за 2018-2020 гг. показал, что в 2020 году произошло увеличение долгосрочных активов по сравнению с 2019 годом на 215 тыс. р., краткосрочные активы увеличились на 238 тыс. р. Наибольший удельный вес в структуре организации представляют краткосрочные активы 58,40 %. Наибольший удельный вес долгосрочных активов составляют основные средства (74,03 %) этот показатель увеличился на 0,52 % по сравнению с 2019 годом, что оценивается положительно.
Структура краткосрочных активов на конец 2020 года, по сравнению с 2019 годом, увеличилась – на 238 тыс. р. Этому в значительной степени способствовало увеличение запасов на 337 тыс. р., а также краткосрочной дебиторской задолженности на 218 тыс. р. Наибольшую долю в краткосрочных активах занимает запасы (90,01 %).
В ОАО «ГУМ» за 2020 год снизилась сумма собственного капитала (330 тыс. р.), а сумма заемного капитала увеличилась (783 тыс. р.). Также в его структуре доля заемных источников средств увеличилась на 1,73 %, а собственных соответственно снизилась, что свидетельствует об увеличении степени финансовой зависимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов.
Динамика структуры собственного капитала в ОАО «ГУМ» за 2018-2020 гг. показывает, что произошло снижение нераспределенной прибыли на 330 тыс. р. Общая сумма собственного капитала за отчетный год снизилась на 330 тыс. р.
Список использованной литературы:
Банковский кодекс Республики Беларусь: Кодекс Респ. Беларусь, 25 октября 2000 г., № 441-3 // Консультант плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022. – Дата доступа: 04.04.2022. Белов, А.А. Бухгалтерский учет. Теория и практика: учеб. пособие /А.А. Белов, – Минск: Книжный мир, 2017. – 748 с. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. – Киев: Эльга, 2017. – 527 с. Бухгалтерский учет: учеб. / П.Я. Папковская [и др.]; под ред. П.Я. Папковской. – Минск.: РИПО, 2019. – 379 с. Губин, В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / В.Е. Губин. ‒ М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2020. ‒ 336 c. Гуринович, Т.Е. Организация и порядок осуществления безналичных расчётов в Республике Беларусь: учеб.-метод. пособие / Т.Е. Гуринович. – Минск: БГЭУ, 2019. – 93 с. Дорошкевич, Н.М. Бухгалтерский учет и аудит: учеб. пособие / О.Ф. Мигун, Л.В. Глотова.– Минск: БГЭУ, 2020. – 147 с. Дробышевский, Н. П. Бухгалтерский учет в строительстве: учебник / Н.П. Дробышевский. – Минск: ФУА – информ, 2016. – 648 с. Журавлев, В.А. Управление денежными потоками на предприятии / В.А. Журавлев // Экономика. Финансы. Управление. – Минск: 2016. – № 9. – С. 111-118. Инструкция о банковском переводе: постановление Правления Нац. банка Респ. Беларусь, 29 марта 2001 г. № 66: в ред. Закона Респ. Беларусь от 05.10.2018, № 451 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022. – Дата доступа: 04.04.2022. Канке, А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / А.А. Канке. ‒ М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2019. ‒ 288 c. Ковалев, В.В. Финансы организаций (предприятий): учеб. пособие / Ковалев В.В. ‒ М.: Проспект, 2015– 140 с. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. ‒ М.: НИЦ ИНФРА-М, 2018. ‒ 681 c. Корнеева, Л.Н. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками / Л.Н. Корнеева, – Горки: БГСХА, 2018 – 140 с. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. пособие / Н.И. Ладутько. – Минск: Книжный Дом, 2016. – 688 с. Левкович, О.А. Бухгалтерский учет: учебное пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. — 13-е изд., перераб. и доп. — Минск: Амалфея, 2020. – 631 с. Левкович, О.А. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб. пособие / О.А. Левкович. – 6-е изд., перераб. и доп. – Минск: Амалфея, 2016. – 728 с. Лемеш, В.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / В.Н. Лемеш – Минск: Амалфея, 2017. – 147 с. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика: учебник / А.Б. Богопольский, О.В. Рожнова. – М.: КНОРУС, 2021. – 336 с. Мишков, М.А. Анализируем дебиторскую задолженность компании / Финансовый директор. – № 7. – 2020. – С. 21. Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность»: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь, 12 дек. 2016 г., № 104 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022. – Дата доступа: 04.04.2022. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Респ. Беларусь,12 июля 2013 г., № 57-3: в ред. Закона Респ. Беларусь от 17.07.2017 г., № 52-З // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022. – Дата доступа: 04.04.2022. О порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами: постановление Правления Нац. банка Респ. Беларусь, 19 марта 2017 г., № 117: в ред. Закона Респ. Беларусь от 09.12.2021 г., № 373 // Консультант Плюс: Беларусь [Электронный ресурс] / ООО «Юрспектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2022. – Дата доступа: 04.04.2022. и др.
