СОДЕРЖАНИЕ
Введение………... 7
1 Организация бухгалтерского учета материалов. 10
1.1 Состав материальных затрат на производство строительно-монтажных работ 10
1.2 Нормативно-правовое обеспечение и основные источники литературы по бухгалтерскому учету, анализу, и аудиту материальных затрат в себестоимости строительно-монтажных работ, нормативные акты, регулирующие объекты проверки, их краткий обзор. 14
1.3 Документальное оформление учета движения материалов. 23
1.4 Учет материалов на складах и на прорабских участках. 27
1.5 Синтетический учет движения материалов. 29
1.6 Учет материалов в бухгалтерии. 34
1.7 Учет и контроль за использованием материалов. 36
1.8 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету
материалов. 39
1.9 Оценка состояния учета материалов на базовом предприятии и предложения по его совершенствованию.. 43
2 Анализ использования материальных ресурсов. 46
2.1 Анализ себестоимости строительно-монтажных работ по элементам
затрат. 46
2.2 Анализ материальных затрат на выполнение строительно-монтажных работ 48
2.3 Анализ использования материалов по отдельным строительным объектам. 53
2.4 Анализ материалоемкости и материалоотдачи. 57
2.5 Основные направления повышения эффективности использования материальных ресурсов в строительном производстве. 60
3 Ревизия и аудит материальных затрат в себестоимости строительно-монтажных работ 66
3.1 Информационное обеспечение проверки материальных затрат. 66
3.2 Органы, осуществляющие проверку материальных затрат. 68
3.3 Приемы и способы, применяемые при проверке материальных затрат. 70
3.4 Оценка эффективности систем бухгалтерского и внутреннего контроля при проверке материальных затрат. 76
3.5 Проверка организации аналитического и синтетического учета материальных затрат 80
3.6 Типичные ошибки, выявленные при проверке материальных затрат. 87
Заключение…….. 90
Список использованных источников. 96
Приложение А Договор поставки №02/17-16 от 17.03.2016 г. 102
Приложение Б Товарно-транспортная накладная №1772811 от 26.09.2016 г. 104
Приложение В Приказ «Об установлении сроков документооборота». 105
Приложение Г Накладная на внутреннее перемещение. 107
Приложение Д Товарная накладная на реализованный материал. 108
Приложение Е Материальный отчет за сентябрь 2016 г. материально ответственного лица Горного А.М. 109
Приложение Ж Отчет о расходе строительных материалов С-29. 110
Приложение И Договор о материальной ответственности с заведующим складом 111
Приложение К Карточка учета бетона М200 С12/15 П2 за сентябрь 2016 г. 112
Приложение Л План счетов учета материалов ЗАО «СМУ №7 г. Лида». 114
Приложение М Анализ счета 10 «Материалы» за сентябрь 2016 г. 115
Приложение Н Карточка счета 10 «Материалы» за сентябрь 2016 г. 116
Приложение П Карточка счета 91 «Операционные доходы и расходы» за сентябрь 2016 г. 118
Приложение Р Инвентаризационная опись. 120
Приложение С Протокол заседания инвентаризационной комиссии. 123
Приложение Т Учетная политика ЗАО «СМУ №7 г. Лида». 124
Приложение У Отчет о затратах на производство и реализацию продукции, работ, услуг (4-ф затраты) за январь-сентябрь 2016 г. 128
Приложение Ф Ведомость используемых материалов с расчетом отклонений в стоимости материалов по объекту «Ремонт участка теплотрассы ТК21/543». 131
Приложение Х Отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами по объекту «Ремонт участка теплотрассы ТК21/543». 133
Приложение Ц Ведомость используемых материалов с расчетом отклонений в стоимости материалов по объекту «Ремонт участка теплотрассы ТК6/348». 134
Приложение Ш Отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами по объекту «Ремонт участка теплотрассы ТК6/348». 136
Приложение Щ Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ за февраль 2016 г. по объекту «Ремонт участка теплотрассы ТК 21/543». 137
Приложение Э Акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ за февраль 2016 г. по объекту «Ремонт участка теплотрассы ТК 6/348». 139
Приложение Ю Анализ счета 23 «Вспомогательные производства» за сентябрь 2016 г. 141
Приложение Я Анализ счета 26 «Общехозяйственные расходы» за сентябрь 2016 г. 142
Приложение D Отчет о прибылях и убытках ЗАО «СМУ №7 г. Лида» за январь-сентябрь 2016 г. 143
Приложение F Отчет о движении денежных средств ЗАО «СМУ №7 г. Лида» за январь-сентябрь 2016 г. 145
Приложение G Карточка счета 23 «Вспомогательные производства» за сентябрь 2016 г. 147
Приложение J Акт на списание строительных материалов, инструмента, хозяйственного инвентаря №0008225 от 30.09.2016 г. 149
Приложение L Отчет о расходе топлива за сентябрь 2016 г. 150
Приложение N Материальный отчет за сентябрь 2016 г. 151
Приложение Q Отчет о расходе строительных материалов в сопоставлении с производственными нормами за сентябрь 2016 г. 152
Приложение R Устав ЗАО «СМУ №7 г. Лида». 153
Приложение S Аудиторское заключение по бухгалтерской отчетности ЗАО «СМУ №7 г. Лида» за 2015 г. 156
Приложение U Акт выездной проверки Инспекцией Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь ЗАО «СМУ №7 г. Лида». 158
Приложение V Оборотно-сальдовая ведомость по счету 23 «Вспомогательное производство» за сентябрь 2016 г. 163
Приложение W Анализ счета 20 «Основное производство» за сентябрь
2016 г. 164
Приложение Y Оборотно-сальдовая ведомость по счету 20 «Основное производство» за сентябрь 2016 г. 165
Приложение Z Оборотно-сальдовая ведомость по счету 26 «Общехозяйственные затраты» за сентябрь 2016 г. 167
Приложение 1 Аудиторское заключение по результатам проверки материальных затрат ЗАО «СМУ №7 г. Лида». 169
В наиболее общем виде можно выделить входящие и исходящие потоки движения материалов, а также внутреннее движение материалов ЗАО «СМУ №7 г. Лида», причем для каждого направления предусмотрены свои определенные формы документов. В рассматриваемой организации документация заполняется правильно, с соблюдением требований ко всем реквизитам. Однако можно выделить такой недостаток, как выявленные случаи документального отпуска со склада материалов, которые еще не поступили по приходным документам на склад. Рекомендуется внедрить в программу автоматизации бухгалтерского учета режим запрета выписки расходных документов при условии нулевого остатка материала на складе по документации.
Основным счетом для синтетического учета движения материалов в Республике Беларусь является счет 10 «Материалы», к которому открываются субсчета по группам используемых материальных ресурсов. Синтетический учет материалов в строительных организациях регламентируется Постановлением Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 24.01.2008 №4 «Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета строительных материалов»
Ключевыми отличиями МСФО от правил учета материалов в белорусской практике являются следующие: во-первых, материалы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости реализации. МСФО предусматривает единый подход к учету материалов, товаров, предназначенных для перепродажи и готовой продукции; Также согласно МСФО прочие затраты могут включаться в стоимость запасов только в том случае, если они понесены для доставки, размещения запасов и доведения их до состояния, пригодного для использования. Существенным преимуществом МСФО является то, что для оценки запасов используется понятие возможной чистой стоимости реализации. в ЗАО «СМУ №7 г. Лида» можно отметить высокое качество учета материалов в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Учетная политика организации отражает всю необходимую информацию по учету материалов и содержит требования проведения инвентаризации.
В ЗАО «СМУ №7 г. Лида» выявлены следующие отклонения бухгалтерского учета от законодательства. Так, на субсчете 10-8 учитываются строительные материалы, в то время как должны учитываться временные сооружения. В свою очередь, временные сооружения учитываются в ЗАО «СМУ №7 г. Лида» на субсчете 10-13, и в этом заключается существенное отличие от требований Типового плана счетов бухгалтерского учета в Республике Беларусь. В связи с этим рекомендуется следующее изменение плана счетов организации:
- назвать субсчет 10-8 «Временные сооружения» и учитывать на нем создание, приобретение, движение и выбытие временных сооружений;
- назвать субсчет 10-13 «Строительные материалы» и учитывать на нем приобретение, движение и выбытие строительных материалов.
Следующим выявленным недостатком является то, что в бухгалтерском документе «Карточка счета» по субсчетам счета 10 «Материалы» не указывается единица измерения. В связи с этим рекомендуется в автоматическом режиме при введении поступления материалов указывать единицы изменения, а также доработать карточку счета, формируемую в программа «1С» таким образом, чтобы в каждой сроке фигурировала информация: ед.изм. – м3 (т, кг и т.п.).
Недостатком карточки счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» является то, что в ней не отражается контрагент. Рекомендуется отображать информацию о покупателе (для удобства обработки информации карточки счета) в каждой строке по каждой хозяйственной операции.
В целях повышения удобства анализа транспортно-заготовительных расходов на приобретение материалов ЗАО «СМУ №7 г. Лида» рекомендуется внести следующие изменения в учетную политику: предусмотреть для отражения отклонений от стоимости материала счет 15 «Заготовление и приобретение материалов» — это позволит оперативно отслеживать процент транспортно-заготовительных расходов к общей стоимости товаров, повысит прозрачность формирования цены материалов и позволит оптимизировать грузоперевозчиков в случае необходимости или в случае превышения процента транспортно-заготовительных расходов над установленным или желаемым их процентом...
Список использованной литературы:
Ахметова, Ю. С. Сравнительный анализ МСФО и ПБУ по учету материально-производственных запасов [электронный ресурс] – Режим доступа: http://jurnal.org/articles/2010/ekon34.html - Дата доступа: 21.03.2017. Баканов, М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет. – Минск: Финансы и статистика, 2012. — 325 с. Бердникова Л. Ф., Трушкина О. Ю. Развитие методики анализа материально-производственных запасов [Текст] // Инновационная экономика: материалы междунар. науч. конф. (г. Казань, октябрь 2014 г.). — Казань: Бук, 2014. — С. 80-85. Большая книга проводок / под общ. ред. Л.М. Шехман. – Минск: Регистр, 2014. – 511 с. Бухгалтерский учет: практикум / Л.В. Глотова и др. – Минск: БГЭУ, 2016. – 154 с. Вышквыркина, Ю.С.Материально- производственных запасы, их учет, анализ и аудит [Электронный ресурс] – Режим доступа: . - Дата доступа: 25.03.2017. Гарост, В.И. Анализ хозяйственной деятельности в строительстве: пособие / В.И. Гарост [и др.] под ред. Д.А. Панкова, В.А. Тарловской – Минск: БГЭУ, 2009 – 290 с. Головач, О. В. Бухгалтерский управленческий учет в промышленности: практикум / О. В. Головач, О. П. Моисеева, Е. Н. Шибеко. — Минск: БГЭУ, 2015. — 243 с. Гражданский кодекс Республики Беларусь // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 4000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017. Дробышевский, Н.П. Бухгалтерский учет в строительстве: учебно-практическое пособие/ Н. Дробышевский. — Минск: Соврем. шк., 2011. — 864 с. Дробышевский, Н.П. Ревизия и аудит: учеб.-метод. пособие. / Н.П. Дробышевский. – Минск: Амалфея, 2013. – 416 с. Ермолович, Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Ермолович Л.Л. [и др.]. Под общ. ред. Л.Л.Ермолович. — Минск: Современная школа, 2009. — 915с. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 17.07.2013 г. №57-з // Эталон – Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2016. Кодекс об административных правонарушениях Республики Беларусь от 2.04.2003 г. №194-З (в ред. от 20.04.2016 г. № 358-З) // Консультант Плюс: Беларусь. Технология Проф. 4000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. – Минск, 2017. Ладутько Н.И. Бухгалтерский финансовый учет и отчетность: теория, документы, корреспонденция счетов, регистры, бухгалтерская и статистическая отчетность: практ. пособие. – Минск: Альфа-книга, 2016. – 944 с. Левкович, А.О. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учебное пособие для слушателей системы повышения квалификации и переподготовки кадров по экономическим специальностям: допущено Министерством образования Республики Беларусь / А.О. Левкович [и др.]; под ред. А.О. Левковича. — Минск: Амалфея, 2014. — 728 с. и др.
